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甲公司2009年前被认定为高新技术企业适用的所得

发布日期:2019-09-07

  甲公司2009年前被认定为高新技术企业,适用的所得税税率为15%。2009年1月1日递延所得税资产为165万元;递延所得税负债为264万元,上述暂时性差异均不是因企业合并或计入所有者权益的交易或事项产生的。2009年,相关部门经考核发现,该公司多项指标不符合高新技术企业认定标准,决定自2010年1月1日起取消其高新技术企业资格,适用的所得税税率变更为25%。甲公司预计会持续盈利,各年能够获得足够的应纳税所得额。

  2009年利润总额为790.894万元,该公司2009年会计与税法之间的差异包括以下事项:

  (1)2009年1月1日,以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项三年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元,2018开奖记录开奖结果,票面年利率为5%,年实际利率为4%,到期日为2011年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定,国债利息收入免交所得税。

  (4)本期计提产品质量保证费用50万元,将其确认为预计负债,期初产品质量保证费用为0万元;

  (5)采用公允价值模式的投资性房地产2008年年末公允价值为1900万元,2009年年末其公允价值跌至1600万元;该项投资性房地产系2007年末取得的,入账价值为2000万元。税法规定采用直线法计提折旧,预计使用寿命为20年,预计净残值为0。

  (6)当期发生的职工薪酬总额为100万元,至年末均未支付,按照税法规定该企业本期允许税前扣除的合理职工薪酬为80万元。

  (7)2009年1月1日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回100万元,应纳税暂时性差异在本期转回200万元。

  (2)计算甲公司2009年末应纳税暂时性差异余额和可抵扣暂时性差异余额;

  (5)编制甲公司2009年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。(答案以万元为单位)

  (1)应纳税所得额=利润总额790.894-国债利息收入1022.35×4%+违反税收政策罚款40+提取存货跌价准备210+预计产品质量保证费用50+(投资性房地产公允价值下降额300-税法允许税前扣除的折旧额100)+税法不允许扣除的职工薪酬20-期初可抵扣暂时性差

  异在本期转回100+期初应纳税暂时性差异在本期转回200=1370(万元)

  =(165/15%-100)+210+(50-0)+[(2000-2000/20×2)-1600]

  (3)2009年应确认递延所得税资产=1460×25%-165=200(万元)

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